• Хочется получать выгоду от минимальной маржи по внутригрупповым займам?
• Приходилось спорить с аудитором или налоговым советником по минималльной марже?
• Какая возможная минимальная маржа в вашем случае?
Ответ зависит от того, какие функции выполняет, какие активы использует и какие риски несет компания. От этого зависит – ставить маржу 2% (своего рода Safe Harbor, Кипр), либо ставить рыночную маржу, например, 0,15-0,35% (при наличии анализа о Трансфертном Ценообразовании). В последнем случае есть также два варианта.
Если коротко, чтобы применять низкую рыночную маржу и не нести высоких налоговых рисков, компания должна cоответствовать критериям Financing Entity. Подробнее читайте ниже, если актуально.
Из Руководства ОЭСР по финансовым операциям — внутригрупповым займам…
КОРОТКО
В феврале 2020 года ОЭСР выпустила новую Главу X Руководства по Трансфертному Ценообразованию (Transfer Pricing Guidelines, далее TPG), которая содержит конкретные инструкции по финансовым операциям (см. https://www.oecd.org/…/transfer-pricing-guidance-on…) и охватывает казначейскую функцию, такую как предоставление внутригрупповых займов. Примечательно, что TPG, не имеет даты вступления в силу во внутреннем законодательстве конкретной страны и является фактически разъяснением к внутреннему законодательству требующему применения рыночной цены. Следствием этого является то, что эти разъяснения можно рассматривать как применяемые ретроспективно к существующим экономическим операциям, что создает значительную уязвимость в рамках споров по Трансфертному Ценообразованию и двойному налогообложению.
ПОДРОБНЕЕ
Фактически, в отношении внутригрупповых займов казначейскую компанию можно охарактеризовать двумя способами:
1. HANDLING ENTITY функционирующая в качестве «центра обслуживания / затрат». Такая компания не контролирует риски и не имеет финансовых возможностей для принятия рисков; или же
2. FINANCING ENTITY, которая выступает в качестве «центра прибыли». Фактически такая компания функционирует как реальная внутригрупповая финансовая компании, которая сама выполняет казначейскую функцию и принимает на себя риски.
Что касается кипрских компаний, которые предоставляют внутригрупповые займы, часто такие компании, функционируют по принципу HANDLING ENTITY (выполняют только агентскую функцию).
Хотя этот подход приемлем с точки зрения трансфертного ценообразования и налогооблагаемая прибыль обычно умеренная (независимо от процентных ставок, кипрская компания может иметь право на маржу около 0,15-0,35% от остатка по выданному займу), стоит принимать во внимание такие налоговые риски:
• Если процентная ставка выше рыночной, иностранные налоговые органы могут ее оспорить при анализе вычета процентных расходов связанной компании-заемщика в той стране. Примечательно, что Закон о Подоходном Налоге на Кипре не признает корректировки при Трансфертном Ценообразовании в сторону понижения.
• Кипрская компания фактически подтверждает, что является агентом, а не бенефициарным владельцем получаемого процентного дохода и, в результате, может терять возможность применения льготных ставок СИДН.
• Так как кипрская компания не является FINANCING ENTITY, налоговые органы других стран могут переквалифицировать процентные расходы в распределенные дивиденды или даже проигнорировать операцию.
• Возможны ограничения по применению льготных ставок налога у источника по СИДН, если компания не пройдет цель Тест Основной Цели (если такой тест применяется по CИДН с такой страной).
• Таким образом, статус FINANCING ENTITY (полноценная финансовая компания) может быть более выгодным для компаний, если с экономической точки зрения его оправдано иметь, по сравнению со статусом HANDLING ENTITY (только агентская функция)
ВЫВОД
Следует внимательно изучить руководство ОЭСР в отношении финансовых операций, чтобы минимизировать значимые потенциальные налоговые риски, в частности, связанные внутригрупповым финансированием. С налоговой точки зрения, наиболее разумным вариантом может быть FINANCING ENITY (особенно при возможности использовать «экономию масштаба»), а не HANDLING ENTITY, выполняющая просто агентскую функцию.
ЧЕМ МЫ ПОМОЖЕМ ВАМ?
Напишите или позвоните нам прямо сейчас. Будем рады помочь Вам сориентироваться по вышеупомянутому вопросу и обсудить, как это может повлиять на вашу корпоративную структуру.
КОРОТКО О НАС
Наша команда представлена увлеченными и опытными сертифицированными профессионалами вышедшими из ведущих международных и местных консалтинговых компаний.
Наши самые требовательные клиенты ценят эффективную и надежную коммуникацию с нами.
Мы даем содержательную обратную связь в течение 24 часов.
Мы говорим на языке наших клиентов — русском, украинском, английском, греческом, французском, немецком.
Наши клиенты из среднего и крупного бизнеса в ключевых отраслях рекомендуют нас своим деловым партнерам.
Мы проактивно подходим к местным и международным налоговым вопросам, своевременно выявляем налоговые риски и помогаем эффективно управлять ими.
Будем рады создать для вас ценность.
Сергей Лукашук
S.LUKASHUK & PARTNERS LTD